I Lignings-ABC har det hvert år fra 1996 vært skrevet at mannskapslott ikke skal behandles som beregnet personinntekt i forhold til ”begrensningsregelen”, jf. skatteloven § 12-17. I 2004-utgaven står dette under emnet ”Personinntekt – enkeltmannsforetak og selskap” i punkt 5.2: ”Hovedregel, personinntekt som skal begrenses”, side 819.
Denne anvisning på hvordan mannskapslott skal behandles i forhold til ”begrensningsregelen” er ikke blitt tatt til følge i skjemaer og rettledninger. Både selvangivelse, næringsoppgave og lottskjema med rettledninger har fra 1993 anvist at mannskapslott skal behandles som beregnet personinntekt - og kunne således, hvis alle vilkår var oppfylt, falle inn under ”begrensnings-regelen” etter at denne ble innført.
For inntektsåret 2004 er de ovennevnte skjemaer og rettledninger endret slik at de er i samsvar med anvisningen i Lignings-ABC. Etter mottatte reaksjoner på dette har Skattedirektoratet etter en grundig vurdering besluttet at de endringer som er foretatt i skjemaer og rettledninger for 2004, ikke skal gjelde, men at mannskapslott for inntektsåret 2004 skal føres som det ble gjort i 2003 og tidligere år. Dette innebærer at mannskapslott skal behandles som beregnet personinntekt og kan falle inn under ”begrensningsregelen”.
Direktoratets begrunnelse for denne beslutningen er at de endringer i skjemaer og rettledninger for inntektsåret 2004 som ble foretatt uten forvarsel, ga for liten forutsigbarhet.
De endringer som er gjort i skjemaer og rettledninger for 2004, og som det skal ses bort fra, er følgende (Det som skal gjelde er uthevet, og i kursiv):
- ’Selvangivelse for næringsdrivende mv.’ (RF-1027), er det i ledeteksten for posten 1.6.7 (på side 1) tilføyd: «og mannskapslott fra fiske og fangst». Dette skal ikke gjelde. Det riktige er: Mannskapslott (ikke lott mottatt av deltaker i ANS) skal føres i post 1.6.1.
- I ’Rettledning til selvangivelse for næringsdrivende mv. 2004’ (RF-2003) er annet avsnitt under punkt 1.6.7 - 1.6.9 «Godtgjørelse for arbeid ----» uriktig. Det riktige vil være: Lottmottakere, som ikke er deltakere i deltakerliknet selskap, skal føre lotten i post 1.6.1.
- I ’Rettledning til utfylling av Næringsoppgave 1 for inntektsåret 2004’ (RF-1176) heter det i teksten under Post 3900 «Annen driftsrelatert inntekt» at lott som regnskapspliktig fisker mottar fra annen høvedsmann, ikke skal føres i post 3900. Dette er uriktig. Det riktige skal være: Denne lottinntekten skal føres i post 3900.
- I Oppgave for beregning av næringsinntekt for lottfiskere og særskilt fradrag innen fiske og fangst 2004 (RF-1213) (”Lottskjemaet”) står det i teksten til post 121 at annen lottinntekt skal føres i post 1,6.7 i selvangivelsen. Dette er uriktig. Det er riktige er: Annen lott skal føres i post 1.6.1 i selvangivelsen.
- I Rettledning for ”Lottskjemaet” (RF-1214) heter det til post 120 og 121 «Beregnet næringsinntekt for lottakere» at: «Personlig næringsinntekt vil være forhåndsutfylt under post 1.6.7 i selvangivelsen.» Dette er i utgangspunktet uriktig. Men da forhåndsutfyllingen allerede er foretatt, vil beløpene likevel være uriktig forhåndsplassert i post 1.6.7. Dette gjelder både papirversjonen (PSA), i web-løsningen og i det lokale likningssystemet (DSB-systemet). Ved ligningen vil det bli tatt hensyn til dette.
Under samme punkt i rettledningen (RF-1214) er det anvist føring for 5 forskjellige tilfeller.Det som står under "Tilfelle 1" og "Tilfelle 4" er uriktig.
Tilfelle 1: ” ”Vanlig” lottmottaker” - Anvisningen om at lotten skal behandles som arbeidsgodt-gjørelse i ANS og føres i selvangivelsens post 1.6.7 er uriktig. Det riktige er: «Vanlig» lottmottaker skal føre beløpet fra post 120 til selvangivelsens poster 1.6.1 og 2.7.3.
Tilfelle 4: «Regnskapspliktig fisker som i tillegg mottar lott fra høvedsmann»Det som anvises er uriktig. Det riktige vil være: Lottinntekten skal føres i fiskerens næringsoppgave, under post 3900, jf. avsnitt nr. 3 ovenfor.
For føring av lott mottatt av deltaker i ANS, er det ingen endringer i skjemaene for 2004.
Da det enda er uklart hvilke regler som fra 2006 skal erstatte den eksisterende delingsmodellen, vil direktoratet avvente med å ta stilling til hvordan lott skal behandles i 2005. Det som er anvist ovenfor, gjelder således kun for inntektsåret 2004.
Direktoratet beklager den eventuelle ulempe og det merarbeid denne ”snuoperasjonen” vil påføre dem som er pliktige til å innrapportere lottinntekter.Denne orientering sendes til sentrale organisasjoner innenfor fiskerinæringen, revisor- og regnskapsføreres organisasjoner og til kjente utviklere av regnskapssystemer. Kopi er sendt til aktuelle fylkesskattekontorer.
Vennlig hilsen
Tone Kaarbø
seksjonssjef
seksjon for næringsbeskatning avdeling næring