Avvikling av
skattefavorisering av IPA og livrenter
I forbindelse med budsjettet for 2007 ble det i Ot.prp. nr. 1
(2006-2007) foreslått å avvikle
skattefavoriseringen av individuelle pensjonsavtaler etter skatteloven (IPA) og
livrenter. Under behandlingen i Stortinget foreslo flertallet i Stortingets
finanskomité enkelte endringer i overgangsreglene til avviklingen av
skattefavoriseringen av IPA. Regjeringens forslag ble vedtatt med de endringer
som ble foreslått av finanskomitéen. Nedenfor redegjøres det kort for de
vedtatte endringene.
IPA
Etter skatteloven § 6-47 første ledd bokstav c gis det fradrag for
innbetalinger til IPA. Utbetalinger fra IPA-kontrakter er skattepliktig som
pensjonsinntekt og midler innestående på IPA-kontrakter er ikke gjenstand for
formuesbeskatning. Fortsettelsesforsikringer og fortsatt pensjonssparing
behandles skattemessig på samme måte som IPA, jf. skatteloven § 6-47 første
ledd bokstav d.
I Ot.prp. nr. 1 ble det foreslått å fjerne fradragsretten for
innbetalinger til IPA for innbetalinger foretatt fra og med 12. mai 2006. Det
ble videre foreslått at eksisterende IPA kontrakter skulle avsluttes og
forsikringstakeren få en fripolise. Samtidig skulle forsikringstakerne få rett
til å tegne en ny kontrakt på samme vilkår uten å gi nye helseopplysninger. Det
ble også foreslått regler som ga forsikringstaker rett til gjenkjøp av
IPA-kontrakter med verdi under to ganger grunnbeløpet. Tilsvarende endringer
ble foreslått for fortsettelsesforsikringer og fortsatt pensjonssparing, med virkning fra og med inntektsåret
2007.
I finanskomiteens innstilling viste flertallet (medlemmene fra
regjeringspartiene) til at Regjeringen nylig har lagt frem forslag til
pensjonsreform. De uttalte:
”Under føresetnad av eit
heilskapleg pensjonsforlik forpliktar regjeringspartia seg til å etablere
privat, individuell pensjonssparing med skattemessig frådrag. Omfang på og
tidspunkt for iverksetjing av ny ordning er ein del av pensjonsforhandlingane.
Regjeringa vil eventuelt leggje fram forslag om slik spareordning for
Stortinget i samband med Revidert nasjonalbudsjett for 2007. Retten til å spare
i IPA-polisar og individuelle og kollektive livrenter blir vidareførte utan
skattefordelar i 2007.”
Flertallet uttalte videre:
”Med desse utsiktene til ei
mogleg framtidig, individuell ordning finn fleirtalet at overgangsreglane bør
utformast i lys av dette. I staden for ei lovfesting av dei overgangsreglane om
poliseopphøyr, fripolisar og gjenkjøp etc. som ligg i lovutkastet i
proposisjonen, foreslår fleirtalet at departementet får fullmakt til å gi slike
overgangsreglar i forskrift. Departementet kan då tilpasse innhaldet i slike
reglar og iverksetjinga av dei til avklaringa av ei mogleg framtidig
spareordning.”
På denne bakgrunn foreslo flertallet at Regjeringens forslag til
overgangsregler ikke skulle lovfestes, men at Finansdepartementet isteden
skulle gis fullmakt til å gi forskrift om opphør, gjenkjøp mv av IPA-kontrakter
og fortsettelsesforsikringer.
Regjeringens forslag ble vedtatt med de endringer i
overgangsreglene som ble foreslått av flertallet i Finanskomteen. Dette
innebærer:
- Eksisterende
IPA-kontrakter videreføres.
- Det kan foretas
innbetalinger på IPA-kontrakter, men innbetalinger foretatt etter 11. mai 2006
vil ikke være fradragsberettiget.
- Utbetalinger fra
IPA-kontrakter vil bli beskattet som pensjonsinntekt.
- Innestående midler
på IPA-kontrakter er ikke gjenstand for formuesbeskatning, med unntak av midler
i premiefond i pensjonsforsikringsavtalene.
- Det er adgang til
utsatt beskatning ved reinvestering av engangsbeløp i ny IPA-kontrakt, jf
skatteloven § 5-40 tredje ledd, når reinvesteringen foretas innen utgangen av
inntektsåret 2006. Adgangen til reinvestering gjelder arvinger som mottar
engangsbeløp fra en IPA- spareavtale. Videre gjelder den engangsbeløp som
avløser rett til pensjon over drift (gjelder bare når engangsbeløpet ellers
ville ha vært skattepliktig som pensjon og ikke lønn).
- Departementet er
gitt kompetanse til å gi bestemmelser om opphør av IPA, gjenkjøp mv.
Departementet tar sikte på å gi forskrift om overgangsregler som
blant annet vil omhandle rett til utbetaling av innestående beløp når
innestående beløp er under en viss grense og rett til tegning av ny forsikring
til erstatning for IPA-kontrakter. Tidsfristen for å benytte seg av retten til
å utbetale midler, og retten til å inngå nye avtaler, vil være så lang at den
gir rettighetshaverne mulighet til å avvente en eventuell ny skattefavorisert
pensjonsordning dersom de ønsker det. Departementet tar sikte på å gi slike
overgangsregler tidlig i 2007.
Individuelle livrenter
Verdien av livrenter er i dag unntatt fra formuesskatt. I Ot.prp.
nr. 1 (2006-2007) foreslo Regjeringen å oppheve fritaket for formuesskatt på
livrenter. Dette forslaget ble vedtatt av Stortinget uten endringer.
De vedtatte endringene innebærer at det innføres formuesskatt på
individuelle livrenteforsikringer fra og med inntektsåret 2007. Foretas det
innbetalinger på individuelle livrenter etter 5. oktober 2006 (men før
årsskiftet) vil livrenten bli gjenstand for formuesbeskatning allerede fra og
med inntektsåret 2006.
I Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) er det forutsatt at
finansdepartementets skattelovforskrift § 5-41 skal endres slik at
ekstrabeskatning ved gjenkjøp av livrenter oppheves med virkning fra og med
inntektsåret 2007. Det er videre forutsatt at de særskilte produktkravene som
er oppstilt i skattelovforskriften § 5-41 bør oppheves.
Departementet vil komme
tilbake med forskriftsendringer som forutsatt tidlig i 2007.
Kollektive livrenter
Etter gjeldende regler har arbeidsgivers ikke fradragsrett for
innbetalinger til kollektive livrenteordninger. Innbetalingen skattlegges ikke
som lønn for arbeidstakeren, men utbetalinger fra kollektive livrenter
beskattes som pensjonsinntekt. Arbeidsgiver kan imidlertid få fradrag for
innbetalinger til ordningen dersom innbetalingene behandles som lønn for
arbeidstakeren.
Regjeringens forslo i Ot.prp. nr. 1 (2006-2007) å innføre
skatteplikt på arbeidsgiverens betaling av premie til kollektive livrenter.
Forslaget ble vedtatt av Stortinget uten endringer. Dette innebærer at det
innføres skatteplikt på arbeidsgivers betaling av premie til kollektive
livrenter med virkning fra og med inntektsåret 2007. Arbeidstaker vil bli
skattlagt for premiebeløpet som lønn.
Utbetalinger fra kollektive livrenter hvor premien i sin helhet er
skattlagt som lønn skal skattlegges på samme måte som utbetalinger fra
individuelle livrenter. Det vil si at det bare er avkastningen som beskattes.
Denne beskattes som alminnelig inntekt med en sats på 28 %.
For eksisterende kollektive livrenter som videreføres etter at det
er innført skattlegging av premien hos medlemmene i ordningen, vil utbetalingen
bli skattlagt som pensjon. For å unngå slik skattlegging kan det i disse
tilfellene utstedes en fripolise knyttet til de rettigheter som er opparbeidet
ved utgangen av 2006.
Det er ikke lagt opp til overgangsregler i forhold til endringene
i den skattemessige behandlingen av kollektive livrenter.
Se også brev til FNH av
20.12.2006 om
skattefavoriseringen av kollektive livrenter i arbeidsforhold.
Publisert: 21.12.06
